Adeguamenti di compensazione

Le rettifiche extracontabili sono una serie di modifiche apportate all’utile contabile al lordo delle imposte per calcolare la base imponibile dell’imposta sul reddito delle società.

L’aliquota d’imposta viene applicata a questa base imponibile per il calcolo dell’imposta sulle società. Una volta ottenuta l’imposta sulle società, è possibile calcolare il risultato al netto delle imposte. In altre parole, le rettifiche contabili devono essere applicate prima di calcolare l’imposta sulle società.

È importante distinguere tra le rettifiche fuori bilancio e le rettifiche contabili, che vengono effettuate per ripartire correttamente i ricavi, i costi, le attività e le passività ai rispettivi esercizi corrispondenti, vale a dire per regolarizzare la situazione contabile di un periodo.

Perché ci sono aggiustamenti extra-contabili?

L’utile contabile al lordo delle imposte (o utile al lordo delle imposte) è calcolato come differenza tra i ricavi e i costi. Di solito sia i ricavi che i costi sono inclusi per il calcolo dell’utile contabile e del reddito imponibile (la base imponibile dell’imposta sul reddito delle società).

Tuttavia, non sempre è così, le leggi fiscali di ogni paese possono stabilire due situazioni straordinarie:

1. Spese non deducibili: che vi sia una spesa contabile non inclusa nel risultato fiscale. Si tratta di una differenza positiva permanente (permanente, perché non sarà mai deducibile, e positiva perché l’importo della spesa non deducibile deve essere aggiunto al risultato contabile). Essi devono essere utilizzati per il calcolo del risultato contabile, ma non per il calcolo delle imposte sul reddito. Ad esempio: nella legge spagnola sull’imposta sul reddito delle società stabilisce le ammende come spese non deducibili.
2. Spese deducibili dalle tasse: non ci sono spese contabili, ma c’è una spesa fiscale. Viene utilizzato per il calcolo dell’imposta sugli utili. Esempio: gli ammortamenti accelerati previsti dalla legge spagnola sull’imposta sul reddito delle società. In contabilità se si dispone di una macchina per 1000 euro con una vita utile di 10 anni:
   • Spese contabili annuali: 100 euro, costanti nei 10 anni.
   • Tuttavia, se è possibile ammortizzare in modo accelerato ai fini fiscali, il primo anno la spesa fiscale è di 1000 euro e il resto è pari a zero.

     In questo caso sorgono differenze temporanee (diversa tempistica di allocazione tra imposte e oneri contabili):

   • Anno 1:

     o Spese di contabilità: 100

     o Spese fiscali: 1000

     Quest’anno detraete tutto, ma in futuro non potrete più detrarre nulla. Sorge una differenza temporanea imponibile di 900. Si sottrae 900 dal risultato contabile.

   • Dal secondo anno in poi:

     o Spese di contabilità: 100

     o Spese fiscali: 0

     Non è più possibile dedurre nulla, quindi la spesa contabile non è una spesa fiscale, si dovrà effettuare una rettifica aggiungendo 100 al risultato.

Tipi di rettifiche extracontabili

Queste impostazioni possono essere di due tipi:

• Rettifiche positive: queste rettifiche vengono aggiunte al risultato contabile e, quindi, si ottiene una base imponibile dell’imposta superiore al risultato contabile. Poiché è più elevata, aumenterà anche l’imposta sugli utili. Queste rettifiche sono di solito permanenti, ma ce ne sono molte che non sono permanenti, come gli ammortamenti. Ad esempio, una costruzione di 1.000.000 di euro con Vu= 25 anni, ma il rapporto di imposizione fiscale è del 2%:
  • Anno 1:

    o Spese contabili: 40.000 euro

    o Spese fiscali: 20.000

    Stai spendendo più di quanto le autorità fiscali ti permettono, sorge una differenza di tempo deducibile, devi aggiungere al risultato contabile, 20.000

  • Anno 2:

    o Spese contabili: 40.000

    o Spese fiscali: 20.000

    Al risultato contabile vanno aggiunti 20.000 euro.

  • Anno 26 (fine della vita):

    o Spese contabili: 0

    o Onere fiscale: 20.000

    Bisogna sottrarre, ora sì, 20.000 euro e così via fino a quando non si finisce di pagare.

• Rettifiche negative: queste rettifiche vengono sottratte dal risultato contabile e quindi si ottiene un reddito imponibile inferiore al risultato contabile. Poiché è più bassa, anche l’imposta sugli utili diminuirà. Queste rettifiche sono di solito temporanee, ma non sempre, in quanto ad esempio i redditi esenti da imposta non saranno mai tassati, per cui il risultato contabile dovrebbe essere sottratto da tale importo.

Come vengono effettuati gli aggiustamenti extra-contabili?

Schematicamente, i passi da seguire sono i seguenti:

1. Otteniamo il risultato contabile (ricavi meno spese)
2. Determiniamo se abbiamo rettifiche fuori bilancio positive o negative.
3. A seconda del tipo di rettifiche che abbiamo, aggiungiamo o sottraiamo al risultato contabile. È così che otteniamo il reddito imponibile ai fini dell’imposta sulle società.
4. Otteniamo l’imposta sulle società da questa base imponibile (a condizione che sia positiva).
5. Calcoliamo il risultato al netto delle imposte (risultato contabile meno l’imposta sulle società).

L’esistenza di rettifiche fuori bilancio spiega le seguenti situazioni che, a prima vista, potrebbero sembrare contraddittorie:

• Che una società presenti un risultato contabile positivo (utile) e non paghi l’imposta sulle società. Di solito, quando un’azienda presenta un risultato positivo, paga l’imposta sulle società. Tuttavia, l’esempio seguente ci mostra che non è sempre così: risultato contabile di 20, rettifiche extracontabili di -30, ci dà una base imponibile negativa (di -10), quindi non dovrà pagare le imposte sugli utili.
• Che una società mostri un risultato contabile positivo (perdite) e paghi l’imposta sul reddito delle società. Di solito quando una società presenta un risultato negativo non paga l’imposta sulle società. Tuttavia, l’esempio seguente ci mostra che non è sempre così: il risultato contabile di -20, le rettifiche extracontabili di -30, ci dà una base imponibile positiva (di 10), quindi dovrà pagare l’imposta sull’utile.