La base imponibile è l’ammontare del capitale e l’entità rappresentata dall’evento imponibile, ossia la base utilizzata in ciascuna imposta per misurare la capacità economica di una persona.
In termini fiscali, la base imponibile è l’importo su cui si ottiene una determinata imposta. In altre parole, per ottenere il debito d’imposta (l’imposta da pagare), è necessario calcolare preventivamente la base imponibile. A questa base imponibile sarà applicata la corrispondente aliquota fiscale per ottenere il suddetto debito d’imposta. Ad esempio, se le scarpe (IVA inclusa) costano 121 euro e l’IVA applicabile (aliquota fiscale) è del 21%, ciò significa che la base imponibile è in realtà di 100 euro. E che 100 euro (base imponibile) sono soggetti all’imposta (21%).
Per semplificare, a volte può essere letto sotto l’acronimo BI. B per base e I per imponibile (BI).
Unità della base imponibile
Normalmente è espressa in unità monetarie, anche se in alcune occasioni può essere espressa anche in unità fisiche. Un esempio di quest’ultimo caso sarebbe il seguente: immaginiamo che un certo Stato stabilisca che per ogni pannello solare 1 unità monetaria debba essere pagata come tassa. In questo caso, la base imponibile sarebbe costituita dal numero di pannelli solari (cioè sarebbe espressa in unità fisiche).
- Unità monetarie: Espresse in valuta. In questa sezione possiamo includere l’IRPF (Imposta sul reddito delle persone fisiche), l’IVA (Imposta sul valore aggiunto) e l’IS (Imposta sulle società).
- Unità fisiche o non monetarie: in questa sezione possiamo includere la tassa sugli idrocarburi, le tasse sull’inquinamento o sull’alcool e le bevande da esso derivate.
Come si calcola la base imponibile?
Il modo in cui si ottiene la BI sarà determinato dalla legge di ciascuna imposta (come vedremo di seguito). Tuttavia, è possibile stabilire tre metodi generali di calcolo della base imponibile:
1. Metodo di stima diretta
Consiste nell’ottenere la base imponibile attraverso i dati effettivi del contribuente o della persona obbligata a pagare l’imposta. Cioè, viene contabilizzato attraverso i dati reali nei libri contabili, nei registri amministrativi o nei documenti legali. Questo metodo è il più usato e il più accurato. Ad esempio: se si stabilisce che la BI per l’imposta sul reddito delle società è un profitto e un codice aziendale mostra un profitto di 1000 unità fisiche, questo importo sarà la BI. Nell’imposta sul reddito di un dipendente, dovete sommare i suoi pagamenti monetari e sottrarre le detrazioni per il reddito percepito e ottenete l’IB.
2. Metodo di stima obiettivo
Consiste nell’ottenere la base imponibile per mezzo di magnitudini, moduli e alcuni rapporti che permettono di estrarre una base imponibile media in modo oggettivo, indipendentemente dai dati reali. Ad esempio, in un’azienda IT, possiamo stimare il numero di dipendenti o il numero di computer a contratto.
Immaginiamo che la legge sull’imposta sulle società stabilisca che la base imponibile si ottiene attraverso una stima oggettiva: per ogni metro quadrato di superficie, 10 unità monetarie devono essere aggiunte alla base imponibile e per ogni dipendente assunto, 50 unità monetarie devono essere aggiunte alla base imponibile. L’azienda nell’esempio precedente è un ristorante di 100 metri quadrati e 5 dipendenti: avrà una base imponibile di 1250 unità monetarie (1000 per la superficie e 250 per i dipendenti), anche se ha presentato un utile di 1000 unità monetarie. Come possiamo vedere, questa base imponibile è indipendente dai dati relativi agli utili effettivi del ristorante.
3. Metodo di stima indiretta
In questo caso, la base imponibile è calcolata dall’Amministrazione Finanziaria, attraverso perizie debitamente motivate.
Si applica solo quando nessuno dei due metodi precedenti può essere utilizzato perché l’amministrazione non è in grado di determinare adeguatamente la base imponibile a causa della mancata presentazione di una dichiarazione da parte del contribuente o perché mancano informazioni nei libri contabili dell’azienda. In questo modo, in assenza di dati aggiornati, l’amministrazione può utilizzare per il suo calcolo dati rilevanti del passato, elementi che provano l’esistenza di beni come le vendite dell’azienda o l’ottenimento di informazioni attraverso i dati dei contribuenti vicini o simili.
Calcolo della base imponibile delle principali imposte
Le tre principali imposte che tutti gli Stati hanno sono: l’imposta sul reddito (sulle persone fisiche), l’imposta sulle società (sulle persone giuridiche) e l’imposta sul valore aggiunto. Sebbene la legislazione di ogni paese possa stabilire un altro calcolo, di solito l’ottenimento della base imponibile è il seguente:
- Le prime due (Imposta sul reddito e Imposta sulle società) sono imposte dirette. La base imponibile costituisce l’insieme dei redditi ottenuti dalla persona fisica (nell’imposta sul reddito) e tutti i benefici ottenuti dalla persona giuridica (nell’imposta sulle società). Alcune riduzioni o detrazioni consentite dal legislatore sono di solito applicate a questa BI per ottenere la base imponibile o il reddito imponibile definitivo.
- L’imposta sul valore aggiunto (IVA) è un’imposta indiretta sui consumi. Di solito la base imponibile è il corrispettivo per il prodotto consumato, ma non sempre è così. Talvolta, alcuni concetti che non sono inclusi nel corrispettivo (trasporto, sconti, assicurazione, ecc.) devono essere aggiunti o sottratti alla BI. Infine, l’acquirente pagherà il corrispettivo corrispondente e l’imposta sul valore aggiunto, calcolata sulla base imponibile (e non sul corrispettivo).
Esempio di calcolo della base imponibile in materia di IVA
Una compagnia di tabacco importa sigari da Cuba.
Il costo del tabacco è di 50.000 euro.
Inoltre, sono stati pagati 15.000 euro di dazi doganali e 10.000 euro di tabacco.
La base imponibile non è costituita dall’importo pagato o dalle imposte indirette sull’acquisto, ad eccezione dell’IVA e dell’imposta di registro.
La base imponibile sarà di 75.000 euro (50.000 + 10.000 + 15.000)